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预付账款减少了,怎么办?

更新时间:2013-03-29 09:26:10 来源:深圳市君合信财税服务机构 浏览次数:
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深圳君合信《开讲了》系列文章之预付账款减少了,怎么办?
 
    预付账款,即企业按照合同要求事先付给卖方的款项。有关其如何计提减值准备,一直是业界讨论的焦点。为此,深圳君合信《开讲了》本期就简单介绍一下预付账款的坏账准备计提问题。
 
    案例
    某公司坏账准备核算采用账龄分析法,对未到期、逾期半年内和逾期半年以上的应收款项分别按2%、10%、20%估计坏账损失。该公司2012年6月30日有关应收款项账户的年末余额按照类似信用风险特征,将这些应收款项划分为若干组合,具体情况见文尾表格。
2012年1月1日“坏账准备”科目贷方余额180万元,其对应“递延所得税资产”科目余额为45万元。2012年实际发生应收账款坏账230万元,已转销的应收账款坏账收回150万元,“预付账款——C公司”具有合同风险。则2012年6月30日应计提的坏账准备为多少?假设企业所得税税率为25%,税前会计利润500万元,无其他纳税调整事项。
 
    案例解析:
        (1)采用账龄分析法计提坏账准备,是根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失的方法。通常情况下,应收款项的账龄越长,发生坏账的可能性越大。
        (2)应收账款的贷方余额具有预收账款的性质,不计提坏账准备,预收账款的借方余额具有应收账款的性质,要计提坏账准备。
        (3)《企业会计准则》附录规定,预付账款属于坏账准备的计提范围,本案例按照账龄分析法计提坏账准备时,无须再转入其他应收款。
    2012年1月1日“坏账准备”科目贷方余额180万元,其对应“递延所得税资产”科目余额为45万元。
    2012年实际发生坏账(单位:万元,下同)
        借:坏账准备 230
          贷:应收账款 230
    2012年已转销的坏账收回
        借:银行存款 150
          贷:坏账准备 150.
    此时,坏账准备余额为180-230+150=100(万元)。
 
    当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算的坏账准备余额+(或-)坏账准备账户借方余额(或贷方余额)=6000×10%+500×20%-100=600(万元)。
    2012年6月30日计提坏账准备
        借:资产减值损失 600
          贷:坏账准备 600
    该企业2012年6月30日年“应收账款——A公司”账面价值=6000-6000×10%=5400(万元):“预付账款——C公司”账面价值=500-500×20%=400(万元)。
 
    税法规定,应收款项只有发生实质性损失时才允许税前扣除,即税法上只允许扣除230万元。
    “应收账款——A公司”计税基础=6000-230=5770(万元),账面价值小于计税基础,产生可抵扣的暂时性差异=5770-5400=370(万元)。
    “预付账款——C公司”计税基础=500万元,账面价值小于计税基础,产生可抵扣的暂时性差异=500-400=100(万元)。
    应确认递延所得税资产=(370+100)×25%=117.5(万元)。
        借:所得税费用 125
               递延所得税资产117.5
        贷:应交税费——应交所得税 242.5 [(500+470)×25%]
     
    如果您对以上案例还有疑问需要与我们探讨,欢迎拨打我司全国财税免费咨询热线400-888-3557,我司竭诚为你服务。
 
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