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营业税改证增值税试点地区有形动产融资租赁如何纳税

文章来源:互联网 作者:未知 发布时间:2013-07-20
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    有形动产融资租赁,是指具有融资性质和所有权转移特点的有形动产租赁业务活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产租赁给承租人,合同期内设备所有权属于出租人,承租人只拥有使用权,合同期满付清租金后,承租人有权按照残值购入有形动产,以拥有其所有权。不论出租人是否将有形动产残值销售给承租人,均属于融资租赁。“营改增”试点地区有形动产融资租赁该如何纳税呢?(深圳税务师事务所)

    境内纳税人如何纳税
    《财政部国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》(财税[2011]111号,以下简称“111号文”)规定:有形动产融资租赁,属于现代服务业征收增值税范围。其销售额,是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。但对于试点纳税人提供应税服务,按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的,允许其以取得的全部价款和价外费用,扣除支付给非试点纳税人(指试点地区不按照111号文,缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人)价款后的余额为销售额。

    而目前营业税法对于融资租赁的计税依据是这样规定的:融资租赁营业额是以向承租者收取的全部价款和价外费用减去出租方承担的出租货物昀实际成本后的余额,以直线法折算出本期的营业额。
 
    由此看来,对于从事融资租赁业务的纳税人来说,应按取得的全部价款和价外费用减去支付给非试点纳税人价款后的余额为销售额。

    然而,《财政部国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知》(财税[2011]133号,以下简称“133号文”)
又进一步明确规定:试点纳税人中的一般纳税人按《试点有关事项的规定》确定销售额时,其支付给非试点纳税人价款中,不包括已抵扣进项税额的货物、加工修理修配劳务的价款。同时,该文还规定:经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务,对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。
 
    例1:甲公司和丙公司属于试点地区的增值税一般纳税人,乙公司属于非试点地区的增值税一般纳税人。甲公司经有关部门批准,允许经营融资租赁业务。乙公司为货物销售方,丙公司为承租人。201 3年1月1日,甲公司从乙公司购入5辆运输车辆,增值税专用发票上注明不含税价款100万元,增值税税额为17万元。甲公司当天又把该批运输车辆出租给丙公司,合同约定租金分5年等额收取,偷税合计175.5万元,但一次性给承租方开具了增值税专用发票。假定所得税税率为25%,该业务符合融资租赁的条件,即征即退的增值税也符合不征税收入条件,除此之外不考虑其他涉税因素,那么甲公司2013年该笔融资租赁业务应如何纳税?
    (1)增值税=175.5÷1.17×17%= 25.50(万元)
    (2)城建税和教育费附加=25.50×(7%+3%)=2.55(万元)
    (3)印花税- 175.5×0.05‰+(100+ 17)×0.3%0=0.044(万元)
    (4)即征即退增值税=25.50175.5÷1.17×3% - 21(万元)
    (5)企业所得税=[175.5÷1.17÷5-2.55-0.044]×25%=6.85(万元)

    111号文规定,纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。收讫销售款项,是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天,是指书面合同确定的付款日期;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的,为应税服务完成的当天。

    同时,《企业所得税法实施细则》第十九条规定:租金收入,按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的夹现。所以,关于融资租赁业务涉及到的增值税和企业所得税,确认的纳税义务发生时间不同。另外,对于融资租赁业务来说,融资租赁要按借款合同缴纳印花税;购入的货物要按购销合同缴纳印花税。

    例2:A公司和C公司属于试点地区某市区的增值税一般纳税人,B公司属于非试点地区的增值税一般纳税人。A公司为出租人,B公司为货物销售方,C公司为承租人。201 3年1月1日,A公司从B公司购入运输车辆一批,取得的普通发票上注明含税价款117万元。A公司当天又把该批运输车辆出租给C公司,合同约定租金分5年等额收取,每年收取价税合计金额32.76万元,租赁发票也分期开具。假定所得税税率为25%,该业务符合融资租赁的条件,不考虑其他未提及的涉税因素,那
么A公司2013年该笔融资租赁业务应如何纳税?

    (1)增值税=(163.8÷1.17 -117)÷5×17%=0.78(万元)
    (2)城建税和教育费附加- 0.78×(7%+3%)=0.08(万元)
    (3)印花税=(163.8×0.05%o+117×0.3%。)=0.043(万元)
    (4)即征即退增值税=0(0.78< 163.8÷1.17÷5×3%)

(5)企业所得税=[163.8÷1.17÷5- 0.08 - 0.043]×25%=6.97(万元)

    根据111号文和133号文规定:融资租赁的一般纳税人,允许其以取得的全部价款和价外费用,扣除支付给非试点纳税人价款后的余额为销售额。然后
按照合同确定的付款日期,分期确认增值税销售收入。

    境外纳税人如何纳税
    根据111号文第六条和133号文有关规定:境外的单位和个人在境内提供应税服务,在境内未设有经营机构的,以其代理人为增值税扣缴义务人;在境
内没有代理人的,以接受方为增值税扣缴义务人。境内的代理人和接受方为境外单位和个人扣缴增值税的,除国际运输服务暂按3%的征收率代扣代缴外,其他的应税行为应按照适用税率扣缴增值税。

    同时,根据《国家税务总局关于非居民企业所得税管理若干问题的公告》(国家税务总局公告201 1年第24号)第四条规定:在中国境内未设立机构、场所的非居民企业,以融资租赁方式将设备、物件等租给中国境内企业使用,租赁期满后设备、物件所有权归中国境内企业(包括租赁期满后作价转让给中国境内企业),非居民企业按照合同约定的期限收取租金,应以租赁费(包括租赁期满后作价转让给中国境内企业的价款)扣除设备、物件价款后的余额,作为贷款利息所得计算缴纳企业所得税,由申国境内企业在支付时代扣代缴。

    例3:D公司属于非居民企业,在中国境内未设立机构场所。201 3年1月1日,在中国境内购人机器设备,然后当天租赁给境内E公司,租赁期满后该设备归D公司拥有。购入时该设备全部价款为351万元,合同约定该设备租赁费为585万元,分5年等额收取。假定该业务符合融资租赁的条件,不考虑其他未提及的涉税因素,那么E公司2013年应如何代扣代缴各项税收?
    (1)增值税=(585÷1.17 - 351)÷5X17% - 5.07(万元)
    (2)城建税和教育费附加=5.07×(7%+3%)=0.51(万元)
    (3)印花税=(585×0.05%o+351×0.3%。)- 0.1346(万元)
    (4)企业所得税=(585  351)÷5×10%=4.68(万元)
    作者单位:湖北省丹江口市国税局

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