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君合信财税百问之四十八固定资产的确认

文章来源:深圳市君合信财税服务机构 作者:admin 发布时间:2014-08-28
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君合信财税百问之四十八
固定资产的确认
 
    会计法规对固定资产定义:根据会计准则:固定资产,是指同时具有下列两个特征的有形资产:
(一)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;
(二)使用寿命超过一个会计期间。
使用寿命,是指企业使用固定资产的预计期间,或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。
从以上的定义可以看出,企业对使用寿命超过一年有形资产,应当确认为一项固定资产。
 
    所得税法相关法律对固定资产的定义:《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十七条规定:企业所得税法第十一条所称固定资产,是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产,包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十条规定除国务院财政、税务主管部门另有规定外,固定资产计算折旧的最低年限如下:
  (一)房屋、建筑物,为20年;
  (二)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备,为10年;
  (三)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等,为5年;
  (四)飞机、火车、轮船以外的运输工具,为4年;
  (五)电子设备,为3年。
 
    差异:会计法规未规定固定资产的折旧年限,企业可根据固定资产的实际使用寿命计提折旧,比如企业2012年12月购入一项电子设备3000元,使用寿命估计为2年,那么企业按照2年计提折旧,每年折旧为1500元;但是税法规定的的规定折旧的最低年限为3年,每年允许税前扣除的折旧为1000元。那么就产生了暂时性差异。差异的解决办法:企业所得税纳税申报时调整,如上的例,2012、2013年每年调增应纳税所得额500元(1500-1000),2014年调减1000元,差异消失。
 
    对于依附在建筑物或其他物品上的固定资产的确认,账务上可以独立认定为一项固定资产独立核算,比如中央空调,又比如飞机的发动机,这些固定资产与所依附的主体之前的使用寿命有着明显的差异,可以独立确认为一项固定资产。